对我国公司财务监督制度的法律思考

王兆华（兰州大学法学院2002级硕士研究生）

内容提要：从形式上看，我国已建立起了较完整的公司财务监督机制，但是这并没有防止会计信息失真问题频频发生，根源在于我国的财务监督制度仍存在缺陷，会计法已经做了修改。现在值此《公司法》修改之际，希望能在以下方面完善我国的公司财务监督机制：外部，引入英国的审计员制度；内部，强化监事会的监督功能；确立独立董事制度，发挥独董的监督作用。
关键词：财务监督制度；公司法；审计员制度；监事会；独立董事

为了保证公司会计资料的真实、完整、合法、公正，各国公司立法日益加强对公司的财务监督，并形成了各具特色的监督模式。在我国，公司设监事会，监事会有权检查公司财务(《公司法》第54条、策126条)；公司在每一会计年度终了时制作的年度财务报告，应依法经审查验证(第175条第1款)；根据我国《证券法》的规定，证监会对上市公司的信息披露负监管责任等等。
从形式上看，我国已建立起了较完整的财务监督机制。但事实上，一直以来我国存在会计造假以及由此引发的会计信息失真问题，而且其严重程度已为政府、社会公众及会计界所公认。尤其是虚假报表事件在股市频频出现，己到了骇人听闻的地步。该建的账不建，或者账外有账，会计科目的设置、会计凭证和账簿的使用、会计报表的编制随心所欲，种种不规范的会计操作在我国十分普遍。造成如此混乱的会计秩序原因是多方面的，但其主要原因是财务监督不力。 “其深层次的根源在于不合理的公司治理结构下的会计行为因缺少必要的外部监督而偏离了公允记录和反映公司财务活动的初衷，成为经理阶层实现自身利益最大化的工具”。[1]我国政府已意识到了这点，并着手采取一系列的措施来解决这个问题，如实行会计委认制、政府派驻监察员或财务总监，修改会计法并实施关于惩治违反会计法犯罪的决定。
经修改后《会计法》专辟会计监督一章赋予会计人员重要监督职权，即对违反本法和国家统一的会计制度制定的会计事项，有权拒绝办理等“四个有权”．《会计法》强令会计人员依法履行监督职权，在会计机构和会计人员一章中规定，只要涉及提供虚假财务会计报告、隐匿和销毁会计资料、贪污、挪用公款、职务侵占等违法行为，都属于与会计职务有关的违法行为。在法律责任一章中规定，凡是利用会计凭证、会计账簿、会计报告等会计资料违法的，不问具体行为人是谁，会计人员都要承担法律责任。上述规定对于会计人员依法行使会计职责有一定的约束力。现在，我国正在修改《公司法》，因此应该借此机会强化《公司法》对公司财务监督。笔者认为应当从以下几个方面加强监督：
（1）从外部，公司法应完善审计员对公司财务监督的职能，在这一点上应借鉴英国公司法上的审计员制度。这一制度已经为许多发达国家的公司法所采。相比较而言，我国的注册会计师制度与英国公司法上的独立审计员制度存在以下区别：首先，英国公司法上的审计员是每家公司必须任命的常任审计员，他随时有权检查公司财务，而我国的注册会计师是公司按照有关法律的要求临时聘请的审计员，目的是审计公司年度会计报告的真实性，而且由于时间有限，不可能详细审计，只能采用抽样审计方法，因此，不太可能充分揭示公司的错误及舞弊行为。其次，英国公司法上的审计员具有独立的身份，并且规定了审计员的身份保障制度，审计员由股东大会任命或解任，报酬也由股东大会决定，这就保证了审计员相对于董事的独立身份；而我国的注册会计师是由董事会聘请，报酬由董事会决定，如果注册会计师不按公司意图出具审计报告，董事会就变更注册会计师或会计师事务所，这就导致了一些注册会计师或事务所考虑经济利益而屈从于公司的可能性。再次，英国公司法赋予审计员执行职务的所需的权力，如有权得到公司有关资料，有权参加公司会议，即便是已被免职的审计员仍有权参加股东大会，发表意见，同时加强了审计员的义务和责任。我国要发挥审计员对公司财务的监督作用，就必须填补《公司法》关于审计员规定的空白，借鉴英、法等国的独立审计员制度的规定，对审计员的任职资格、任命、职权与义务、解任与辞职等做出具体的规定。
（2）从内部，健全强化监事会的监督功能。在我国，虽然公司有监事会专门负责检查公司财务，但《公司法》缺乏关于监事的任职资格，任命、职权、义务与责任的规定或规定不完善，致使监事会在实践中形同虚设，没能发挥财务监督的作用。这主要是因为我国《公司法》等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，相对重视董事会的作用而忽视监事会的地位，对监事会的运作规定得相当简单，使之在开展监督活动时往往难以在法律上找到可操作的依据。在德国、日本等发达国家监事会由于监督体制的健全，监事会确实在财务监督方面发挥了重要作用，特别是随着社会的发展，股票的分布越来越分散，交易越来越频繁，股东会对董事会的监督越来越少，加强监事会对董事会的监督显得尤为重要。因此我们应从以下方面健全强化监事会的监督功能：一、赋予监事会独立的法律地位。“法律赋予监事会监督职权，而监事会能否有效行使监督权，在很大程度上取决于它能否保持自身的独立性。也就是说，独立性是公司监事会制度的灵魂，保持自身的独立性是监事会有效履行监督权的根本前提”[2]。二，“强化监事会的权力，在突出监事会享有业务执行监督权和财务检查权的同时，赋予监事代表公司起诉董事和经理的权力”[3] 三，为了加强对大型股份公司的财务监督，在监事会之外可以设置会计监事。四、扩大及加强监事的职权，规定监事有权查阅公司账簿和其他财务资料；有权要求执行公司业务的董事和经理报告公司业务情况；有权核对董事会拟提交股东会的会计报告、营业报告和利润分配方案等财务资料，发现疑问可以以公司名义委托注册会计师（或审计员）帮助审查，并向股东大会报告情况等。
（3）在上市公司中发挥独立董事的监督功能。“所谓独立董事制度，就是在董事会中设立独立的非执行董事(亦称外部董事)”[4]。“独立董事制度在约束经理人，减少财务虚假和提高信息披露方面有着重要的作用” [5]，目前独立董事制度刚刚登陆中国不久，独立董事一要“独立”，二要“董事”，可是面对我国目前独立董事“独立”不易，“董事”更难的现实状况，应当首先从立法的层面上为独立董事的“独立”和“董事”保驾护航，这就要求我们在《公司法》修改时借鉴发达国家的立法经验确立健全这个重要的制度。“独立董事和监事会在监控功能上恰好有着互补性。独立董事制度之所以有效，除了因其产生的方式所特有的独立性外，还由于其监督功能的发挥具有天然的事前监督、内部监督以及决策过程监督紧密结合的三大特点” [6]。立法时应当注意独立董事和监事会在监控功能协调，避免出现矛盾的规定。

参考书目：
[1]徐悦.从财务角度看独立董事[J].财政研究,2002,(6).55
[2]常健.饶常林.完善我国公司监事会制度的法律思考[J].上海社会科学院学术季刊,2001,(3).146
[3]倪建林.公司治理结构:法律与实践[M].北京:法律出版社,2001,204
[4]韩志国.独立董事:管理革命还是装饰革命[M].北京:经济科学出版社,2002,2
[5]李永丰.我国独立董事制度与公司财务管理现状及应对策略[J].财会研究,2003,(2).39
[6]张绍生.我国独立董事制度的功能研究[J].现代管理科学,2002,(5).35



国家经贸委


国家经济贸易委员会关于转发《企业自备货车运用管理暂行办法》的通知
1993年6月28日，国家经济贸易委员会

各省、自治区、直辖市及计划单列市经委（计经委）、交委、交办、铁道部：
为了充分利用现有企业自备车，努力提高其运用效率，缓解铁路货车不足的矛盾，铁道部制定了《企业自备货车运用管理暂行办法》。现转发你们，请结合本地区实际情况，积极组织落实。

企业自备货车运用管理暂行办法
一、为了充分挖掘企业自备货车的潜力，加强组织管理，提高运用效率，缓解铁路货车严重不足的矛盾，特制定本办法。
二、本办法适用于过轨参加铁路运输的企业自备货车（以下简称自备车）。自备车系指企业自备的棚、敞、平、罐（轻、粘）车。其它专用自备车仍按铁路现行有关规章办理。
三、今年新增用于本企业燃料、原材料和产成品运输的自备车，必须征得铁路局（包括集团公司，下同）和当地自备车联合管理机构同意后，上报铁道部批准。凡属于经营性质的自备车，原则上不再发展。
四、为加强组织管理，切实用好现有自备车，铁道部成立自备车运用管理领导小组，研究自备车运用管理工作的原则及政策，负责自备车的审批，组织跨及三个路局的自备车运输，协调解决自备车运用管理中的问题。领导小组下设负责日常调度指挥工作的机构或人员。
五、成立由省、市、自治区经委（计经委）、交委、交办、所在地铁路局或分局及有关部门共同组成的自备车联合管理机构，在铁道部自备车运用管理领导小组指导下工作，其主要职责是组织、管理、协调、监督、服务。
1．制定本地区自备车运用和管理办法；
2．组织自备车货源；
3．统一申报铁路运输计划，统一安排自备车运输方案，统一组织运用管理；
4．监督检查自备车运输情况，协调解决运用管理中出现的问题；
5．提高本地区自备车运用效率，不断改进自备车运输组织工作，加速车辆周转；
6．制定自备车使用收费标准和收益分配办法。
六、各地要积极组织具备条件的自备车参加统一运用和管理。对纳入统一运用、管理的自备车，原产权关系不变。
七、使用自备车装运非产权单位的物资，要给予产权单位合理的经济补偿。自备车联合管理机构因工作需要，可以提取一定的管理费。自备车的经济补偿和管理费标准由各地自备车联合管理机构制定，报当地物价部门批准。
八、关于自备车过轨运输货物的原则：
1．必须纳入铁路货物运输计划；
2．优先装运产权单位纳入铁路运输计划的物资；
3．在完成产权单位物资装运计划后，可安排装运其他单位的计划内和经批准的计划外物资；
4．运输计划（包括计划内、外）按现行审批办法和权限执行。
九、自备车可以跨局运输。跨局、跨分局运输的企业自备车，必须组成整列或成组。回空时要符合铁路运用空车流向。跨局运用的自备车回空时，一律按排空车计算。
跨分局和相邻路局间的运输，由相邻分局、路局之间相互签定运输互保协议，纳入分局和路局运输调度部门统一调度指挥，并报铁道部自备车运用管理领导小组备案。跨及三个铁路局的运输，必须经铁道部自备车运用管理领导小组批准。
十、符合以下条件，自备车可以利用回空顺路一次装车：
1．能够整列或成组装车、卸车；
2．在正常的回空径路上；
3．保证自备车专列或成组不被拆散；
4．跨局（分局）顺路装车，应征得该自备车管理机构所在路局（分局）的同意。严禁擅自扣留企业自备车在管内使用。
十一、自备车装运本企业货物时，运费按《铁路货物运价规则》第16条的规定办理。装运其他单位货物时，按正常运价收费。回空利用区段免收自备车产权单位的回空费用。
十二、自备车的检修与维护，按铁道部有关规定办理。
1．需要过轨到铁路营业线运行的自备车，车辆技术状态必须符合铁路规章的要求，经当地铁路车辆部门鉴定合格，与车辆部门签定车辆过轨协议后，即可进入全国路网运输。
2．自备车产权单位要与当地铁路车辆部门签订车辆检修协议。未经铁路列检交接检查的车辆，不得编入列车运行。
3．自备车要符合铁道部统一颁布的新技术标准，需要改造时，应将加装改造方案和技术条件报请铁道部批准，同时报当地自备车联合管理机构备案。
十三、各地可根据本办法原则，结合当地实际情况，制定具体实施办法。
十四、本办法自下发之日起实行。以前所发文件中有关规定与此相抵触的一律以本办法为准。
十五、本办法由铁道部负责解释。